Между арендатором – юридическим
лицом и арендодателем – физическим
лицом, не зарегистрированным в качестве ПБОЮЛ, (арендатор применяет упрощенную
систему налогообложения) заключен договор аренды нежилых помещений. Каким
образом может арендатор компенсировать арендодателю его расходы по оплате
электроэнергии?
Для организации, применяющей УСНО , перечень принимаемых к вычету расходов
при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 346.16
НК РФ и является закрытым. Оплата электроэнергии в этом перечне не предусмотрена.
В принципе, арендаторы, применяющие УСНО , могут учесть стоимость потребленной
электроэнергии в составе расходов для целей налогообложения при оплате ее отдельно
от стоимости аренды. Это возможно, если потребляемая электроэнергия используется
для технологических целей. Однако применение этой схемы представляется нам
нецелесообразным по ряду причин.
Во-первых, для оформления оплаты электроэнергии сверх стоимости аренды и включения
этого пункта в договор аренды (или подписания отдельного договора об условиях
возмещения арендодателю расходов по оплате электроэнергии) арендодателю необходимо
получить разрешение от электроснабжающей организации на передачу арендатору
расходов по оплате (ст. 545, 546 и п. 2 ст. 548 ГК РФ). В противном случае
такой пункт договора (или договор) будет недействительным.
Во-вторых, поскольку арендодатель – физическое лицо, не имеющее статуса предпринимателя,
он не является плательщиком НДС и согласно существующему законодательству не
имеет права выставлять организации счета-фактуры, а также выступать в качестве
посредника между нею и энергоснабжающей организацией. Причем имеющаяся судебная
практика по этому вопросу отрицает возможность заключения отдельного договора
на пользование энергией между арендодателем и арендатором (вне зависимости
от того, является арендодатель юридическим или физическим лицом). Такой договор
рассматривается как часть соответствующего договора аренды, как составляющая
условия о размере арендной платы.
В-третьих, достаточно проблематично предоставление доказательств в налоговые
органы об использовании организацией электроэнергии исключительно «в технологических
целях». А без этого нельзя отнести на затраты стоимость электроэнергии.
Для целей налогообложения, на наш взгляд, рациональнее включать стоимость
потребленной электроэнергии в состав арендных платежей, что не противоречит
мнению налоговых органов . Письмами Управления МНС России по г. Москве
от 21.08.03 г. № 21-09/45889, от 6.10.03 г. № 21-09/55340
и от 23.09.03 г. № 21-09/552140 объявлено о разрешении относить стоимость
электроэнергии, входящей в состав арендной платы, к расходам для целей налогообложения.
Довольно часто организациями, ведущими учет на основании главы 26.2 НК РФ,
используется расчет арендной платы, включающий постоянную и переменную части.
То, что общая стоимость аренды при этом ежемесячно изменяется, не противоречит
действующему законодательству, хотя п. 3 ст. 614 ГК РФ устанавливает возможность
изменения размера арендной платы не чаще одного раза в год. Дело в том, что,
хотя условиями договора арендная плата подлежит исчислению по каждому сроку
платежа, тем не менее, стороны согласовали условие о размере арендной платы,
включающее способ ее расчета, которое не меняется в течение года (п. 11 информационного
письма президиума ВАС РФ от 11.01.02 г. № 66).
С сумм компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, входящих
в состав арендной платы, на наш взгляд, арендодателю следует удерживать налог
на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 226 НК РФ.
Основанием для отнесения арендной платы в состав расходов для целей налогообложения
, является наличие договора аренды, акта о расчете суммы арендной платы и акта
об использовании арендатором в текущем периоде помещения для служебных целей.
Заметим, что форма акта об использовании помещения в служебных целях не установлена
постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 и поэтому
может быть произвольной.
Группа компаний «ЭЛЕКТРИМ» оказывает своим клиентам в Москве и Подмосковье услуги по оформлению договора на возмещение затрат на электроснабжение между юридическими лицами на выгодных условиях. Мы помогаем решать юридические проблемы любой сложности между коммерческими компаниями, упрощаем процедуры согласований компенсаций и избежать дорогостоящих судебных исков.
Что такое договор компенсации затрат на электроснабжение и когда он нужен
В настоящее время каждый физический и коммерческий потребитель электроэнергии заключает договор на поставку электричества (Постановление от 2016 года) с энергопоставляющей компанией. Однако заключение прямых соглашений распространяется только на физических потребителей, чьи старые договора закончились, и необходимо их переоформление.
Коммерческие потребители, которые подключены к энергопоставщику через энергоустановки других коммерческих компаний (опосредованное подключение), обычно имеют договор с этими компаниями и вынуждены решать между собой вопросы оплаты потребленного электричества. В таких договорах обязательно есть раздел, детально описывающий порядок расчетов за потребленную электрику или взаиморасчетов.
Обычно вариантов оплаты электричества несколько:
– субагент оплачивает потребленную энергию самостоятельно и предоставляет прямому потребителю соответствующие платежки;
– добавляет сумму за электричество в оплату аренды (если арендует у потребителя недвижимость);
– на основании дополнительного соглашения возмещает потребителю стоимость энергии.
Первый способ предельно прозрачен: стоимость потребленной электроэнергии рассчитывается на основании показателей счетчиков, установленных на опосредованном подключении. Во втором случае вопрос тоже решается достаточно просто: поскольку арендатор не имеет права вносить изменения в энергооборудование арендодателя и изменять порядок расчетов – он просто увеличивает ежемесячный арендный платеж на сумму потребленной электрики.
Однако эти два способа имеют и свои недостатки: если у субагента проблемы с платежной дисциплиной или финансовым положением, он может сформировать задолженность. А поскольку вся ответственность за оплату потребленной энергии лежит на прямом потребителе, ему приходится гасить чужие долги. Препятствовать перетоку электричества он не имеет права, отключить субагента – тоже. Проблему приходится решать в суде, что долго, дорого и часто – неудачно.
Третий способ – заключение дополнительного соглашения на компенсацию потребленного электричества, более сложен, но и менее рискован. Субагент или арендатор помещений берет на себя юридические обязательства ежемесячно возмещать прямому потребителю стоимость потребленной электроэнергии, а тот рассчитывается с энергопоставщиком.
В случае невыполнения условий и возникновения задолженности, прямой потребитель имеет право подать в суд, потребовать расторжения договора на подключение через свою энергоустановку и вынудить субагента перезаключить договор с энергопоставляющей компанией напрямую. Сама электрическая схема подключения останется без изменений, но прямой потребитель будет избавлен от проблем и денежных потерь.
Договор о компенсации потребленного электричества может заключаться при опосредованном подключении между двумя коммерческими компаниями (абонентом и субабонентом), а также между коммерческой компанией и индивидуальным предпринимателем.
Дополнительное соглашение между арендодателем и арендатором – частный случай (арендатор просто пользуется энергоустановкой арендодателя и платит за эксплуатацию). Но он необходим, так как стандартный договор аренды не может полноценно и корректно регулировать порядок оплаты/возмещения потребленной арендатором энергии. Кроме того, наличие договора позволяет арендодателю избежать увеличения суммы налога (оплата списывается в затраты, а не в прибыль).
Важно! Дополнительный договор между юридическими лицами по порядку расчетов и компенсаций является соглашением сторон. Он никак не оформлен в законодательстве РФ (прямой потребитель не является поставщиком энергии) и определяет только внутренние отношения между партнерами.
Основанием для оформления договора между юридическими лицами о возмещении затрат за потребленное электричество является ГК РФ и ФЗ «Об электроэнергетике», а также акты разграничения эксплуатационной ответственности, отраслевые нормативы и внутренние правила юридических лиц.
В договоре в обязательном порядке должны быть четко и детально прописаны следующие положения:
– Кто заключает соглашение?
– На какой срок заключается договор?
– По какому тарифу рассчитывается сумма компенсации?
– Каком способом рассчитывается и возмещается потребление?
Кроме того, в соглашении определяются права и обязанности сторон, пределы потребления (если есть), принципы расчета (по приборам учета или фиксированному тарифу), сроки возмещения затрат и санкции за несоблюдение условий договора.
Дополнительно субагент берет на себя обязательства по обслуживанию и ремонту электрооборудования и может предоставить сотрудникам прямого потребителя доступ к энергооборудованию для осмотра, контроля приборов учета, ремонта подключения или устранения аварии.
Важно! Если одна из сторон не в состоянии соблюдать свои договорные обязательства (нет возможности предоставить выделенный объем электричества из-за поломки или ремонта, либо нет средств для возмещения энергозатрат), она должна в течение пяти дней предупредить вторую сторону соглашения.
Опосредованный потребитель должен в установленные соглашением сроки возместить затраты на потребленную электроэнергию по тарифам, которые утверждены Энергопоставщиком.
Прямой потребитель, в случае неожиданной неисправности энергоустановки, должен восстановить энергоснабжение в течение 7 дней. Если договорные обязательства не соблюдаются в течение 60 дней, любая из сторон может расторгнуть соглашение.
Еще один важный пункт: погашение штрафных санкций энергопоставляющей организации. В договоре обычно указывается, что возникновение задолженности по оплатам или перерасхода электропотребления, уведомление о штрафах и предписаниях получает прямой потребитель. После этого он перенаправляет требование субагенту, и тот в течение 3 дней должен устранить проблему – устранить задолженность или привести свои сети в надлежащее состояние, чтобы не допускать перерасхода.
Очень часто коммерческие компании – стороны соглашения о возмещении затрат за потребленную электроэнергию в Москве, не разбираются в нюансах энергетического законодательства, не слишком уверенно ориентируются в тонкостях двухсторонних отношений и испытывают трудности при возникновении сложных юридических ситуаций. Чтобы исключить проблемы, штрафные санкции регуляторов и судебные иски, мы рекомендуем обращаться к специалистам группы компаний «ЭЛЕКТРИМ».
Юристы и инженеры «ЭЛЕКТРИМ» имеют многолетний опыт по заключению соглашений на возмещение затрат за потребленную электрику и готовы помочь своим клиентам в Москве быстро и корректно подготовить пакет документов, провести переговоры и успешно заключить необходимые соглашения в соответствии с законодательством РФ. Это даст возможность юридическим лицам сэкономить время и деньги, а также избежать претензий контролирующих органов.
Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами.
На курсе повышения квалификации мы даем самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора
Программа курса «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера».
Отношения между сторонами при сдаче имущества в аренду регулируются главой 34 Гражданского кодекса. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Такое определение дано в статье 606 Гражданского кодекса. При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, а также нести расходы на содержание этого имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). К таким расходам, в частности, относятся коммунальные расходы, сумма которых из месяца в месяц изменяется.
В то же время размер арендной платы может меняться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но, в соответствии с пунктом 3 статьи 614 Гражданского кодекса, не чаще одного раза в год. По этой причине на практике чаще всего по договору аренды арендатор компенсирует арендодателю долю стоимости потребленных им коммунальных услуг отдельно от арендной платы. Арендодатель напрямую заключает договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги. Те в свою очередь ежемесячно представляют арендодателю первичные документы на их услуги, а также выставляют счета-фактуры. Общая стоимость коммунальных услуг определяется по фактическому их потреблению на основании счетов, выставленных коммунальными службами.
Доля расходов арендатора, компенсируемая им по договору аренды, может определяться разными способами:
В любом случае методику расчетов необходимо закрепить в договоре аренды.
Расходы на оплату электроэнергии
Возникает вопрос о порядке проведения данных услуг как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете.
Так, в письме Минфина России от 03.03.2006 г. № 03-04-15/52 изложена позиция по применению НДС в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии. В нем в частности сказано, что у арендодателя нет оснований относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии в рамках данных договоров к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС. Поэтому данные операции объектом налогообложения НДС не являются, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.
Данное утверждение Минфин России основывает на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, из которого вытекает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.
Кроме того, отмечается, что согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплатить принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в ее ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Абонентом в данном случае является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.
Арендодатель не является для арендатора энергоснабжающей организацией, так как сам в качестве абонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 06.04.2000 г. № 7349/99).
На основании вышеизложенного отмечается, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и не получает счета-фактуры по потребляемой им электроэнергии, поэтому право на вычет сумм НДС, перечисленных им арендодателю в составе сумм компенсаций, у него отсутствует.
Но и у арендодателя возникают сложности в учете НДС по коммунальным услугам. Минфин, ссылаясь на нормы статьи 170 Налогового кодекса, отмечает, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются. Следовательно, у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявляемые ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
В письме от 24.03.2007 г. № 03-07-15/39 Минфин России в своих рассуждениях пошел еще дальше, распространив вышеизложенную точку зрения о применении НДС и в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате не только на электроэнергию, но и на все коммунальные услуги, услуги связи, а также услуги по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.
Однако совершенно иную точку зрения по данному вопросу высказывает УФНС России по Московской области в своем письме от 03.02.2005 г. № 21-27/28632 (далее – письмо УФНС по МО). Она основывается на том, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Из этого делается вывод, что денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в виде компенсации стоимости коммунальных платежей (энергоснабжение, теплоснабжение, водоснабжение и т.д.), в части, потребляемой арендаторами, подлежат обложению НДС. Следовательно, суммы НДС, уплаченные арендодателями поставщикам коммунальных услуг, в том числе в части, потребляемой арендаторами, принимаются к вычету у арендодателя на основании статей 169, 171, 172 Налогового кодекса. Арендатор также может принять НДС к вычету по указанным (компенсируемым арендодателю) расходам только на основании счетов-фактур.
На сегодняшний день налоговые органы отказываются высказывать и комментировать свою точку зрения по данному вопросу.
Как быть с расходами?
Также очень интересен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате вышеуказанных расходов.
Минфин России в письме от 04.08.2005 г. № 03-03-04/2/41 «Об учете коммунальных платежей при субаренде имущества» высказал следующую точку зрения. Ссылаясь на подпункт 10 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, он подтвердил право арендатора учитывать в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящиеся к помещениям, полученным в аренду. Субарендатор также может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных расходов, понесенных им по договору субаренды. При этом арендатор при получении от субарендатора арендных и коммунальных платежей учитывает данные суммы в составе прочих расходов (п. 4 ст. 250 НК РФ). Несмотря на то что в письме говорится о субарендных отношениях, мнение, отраженное в нем, справедливо и для отношений, возникающих между арендатором и арендодателем.
Мнение налоговых органов по вопросу исчисления прибыли изложено в упомянутом выше письме УФНС по МО. В нем говорится, что если возмещение арендатором арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации арендуемого имущества (коммунальные расходы) предусмотрено договором аренды, то данные платежи отражаются у арендодателя в составе внереализационных доходов или доходов от реализации, при этом у арендатора – в составе внереализационных расходов.
В случае заключения на возмещение вышеуказанных расходов между сторонами отдельного договора данные платежи учитываются у арендодателя в составе доходов от реализации на основании пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса. У арендатора данные платежи не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.
Что же касается коммунальных платежей, то данные расходы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса учитываются в составе материальных расходов у стороны, которая заключила прямые договоры с организациями – поставщиками коммунальных услуг. Это очень важно, так как в данной ситуации у арендатора нет прямых договоров с коммунальными службами и он не сможет включить в расходы суммы коммунальных платежей, возмещаемых арендодателю.
Но в уже более поздних письмах УФНС по г. Москве от 06.07.2005 г. № 20-12/47837, а также от 26.06.2006 г. № 20-12/56637 и от 28.06.2006 г. № 19-11/58877 высказывается точка зрения, аналогичная мнению Министерства финансов.
В этих письмах указывается, что в случае если договором аренды предусмотрены обязанности по уплате фактически потребленных коммунальных расходов и расходов на оплату услуг связи на арендатора, указанные расходы он включает в состав материальных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом должно выполняться условие обоснованности и документального подтверждения данных расходов первичными документами в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Также в нем приведен перечень этих документов: счета арендодателя, составленные на основе аналогичных документов, выставленных арендодателю коммунальными службами, в отношении фактически используемых арендатором этих услуг.
Арендодатель в свою очередь имеет право учитывать в составе расходов суммы, перечисляемые организациям, оказывающим коммунальные услуги и услуги связи.
Все вышеизложенное касается налогового учета. Теперь рассмотрим данную ситуацию в рамках бухгалтерского учета на следующем примере.
Фирма «Зодиак» предоставляет в аренду складские площади, находящиеся у нее на праве собственности. По арендному договору фирма «Звезда» как арендатор компенсирует ей 10 процентов расходов стоимости коммунальных услуг отдельно от арендной платы. Стоимость коммунальных услуг рассчитывается исходя из фактического их потребления по счетам, выставленным арендодателю соответствующими коммунальными службами, и составляет за июль 2007 года 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Доля фирмы «Звезда» равна 7 080 руб. (в том числе НДС – 1 080 руб.). Арендная плата составляет 17 700 руб. (в том числе НДС – 2 700 руб.) Предоставлен акт и счет-фактура арендатору. Расчеты производятся ежемесячно.
Арендная плата и суммы компенсации коммунальных услуг за июль перечислены фирме «Зодиак» 9 августа 2007 года.
Представление площадей в аренду является основным видом деятельности фирмы «Зодиак». Для целей исчисления прибыли фирмы работают по методу начисления.
Следует отметить, что во избежание споров с налоговыми органами арендодатель в счете, выставленном арендатору, указывает в тексте не «Оплата коммунальных услуг», а «Расходы, возмещаемые арендатором».
В бухгалтерском учете фирмы «Зодиак», арендодателя, будут сделаны проводки:
31 июля 2007 года:
Дебет 20 Кредит 60 – 54 000 руб. ((70 800 руб. – 10 800 руб.) – (7 080 руб. – 1 080 руб.) – отражена стоимость коммунальных расходов арендодателя;
Дебет 19 Кредит 60 – 9 720 руб. (10 800 руб. – 1 080 руб.) – отражена часть суммы НДС, предъявленная коммунальными службами на основании счетов-фактур, в части услуг, потребляемых арендодателем;
Дебет 68 Кредит 19 – 9 720 руб. – принята к вычету сумма НДС, соответствующая расходам по коммунальным услугам, потребляемым арендодателем.
При этом в книге покупок фирма регистрирует не все суммы по полученным счетам-фактурам за коммунальные услуги, а только суммы, потребляемые конкретно им, то есть 9 720 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 70 800 руб. – произведена оплата за коммунальные услуги;
Дебет 76 Кредит 90-1 – 15 000 руб. (17 700 руб. – 2 700 руб.) – начислена арендная плата за июль 2007 года;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 – 2 700 руб. – произведено начисление НДС с суммы арендной платы;
Дебет 76 Кредит 60 – 7 080 руб. – предъявлена арендатору сумма расходов по коммунальным услугам, подлежащая возмещению.
9 августа 2007 года:
Дебет 51 Кредит 60 – 24 780 руб. (17 700 руб. + 7 080 руб.) – получена сумма арендной платы и компенсация расходов по коммунальным услугам от арендатора.
В налоговом учете фирма «Зодиак», как было сказано, может принять арендную плату в качестве доходов от основного вида деятельности с начислением НДС с этих сумм в бюджет. Сумма коммунальных платежей, компенсируемых фирмой «Звезда» по договору аренды, не принимается ею в качестве доходов в целях исчисления прибыли. Не подпадает под налогообложение НДС, так как не является реализацией.
Обратимся к рассмотрению бухгалтерского учета фирмы «Звезда» как арендатора.
Бухгалтерией фирмы будут сделаны следующие проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 15 000 руб. (17 700 руб. – 2 700 руб.) – отражена арендная плата за июль 2007 года;
Дебет 19 Кредит 76 – 2 700 руб. – отражена сумма НДС с арендной платы в соответствии с договором;
Дебет 68 Кредит 19 – 2 700 руб. – принята к вычету сумма НДС по арендной плате.
Напоминаем, что арендодатель выставляет счет арендатору на сумму компенсации коммунальных платежей без выделения суммы НДС, а также копии счетов коммунальных служб. Фирма «Зодиак», арендатор, всю сумму по счету за коммунальные платежи отражает в расходах как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, без самостоятельного выделения НДС.
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 7 080 руб. – отражена стоимость коммунальных расходов, подлежащих возмещению арендодателю за июль 2007 года.
Дебет 76 Кредит 51 – 24 780 руб. (15 000 руб. + 2 700 руб. + 7 080 руб.) – перечислена арендная плата и суммы возмещаемых коммунальных услуг арендодателю.
Как решить проблему?
Чтобы избежать спорных вопросов в ведении учета с налоговой инспекцией, некоторые фирмы упрощают договорные отношения при сдаче помещений в аренду. В сумму стоимости арендных платежей по договору включаются суммы компенсации возмещаемых арендодателю коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране, уборке помещений. В этом случае указанные суммы у арендодателя отражаются в составе внереализационных доходов или доходов от реализации с начислением НДС. Арендатор при этом имеет право учесть их в качестве внереализационных расходов, а также принять по ним суммы НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем.
Есть и другой способ решения данного вопроса. Он также связан с соответствующим оформлением договорных отношений между сторонами по договору аренды. Суть его состоит в следующем. Из договора аренды, заключаемого сторонами, должно четко следовать, что арендодатель, оплачивая услуги коммунальным службам, выступает от своего имени, но за счет арендатора. Содержание и форма договора должны соответствовать посредническим договорам. В частности, договору комиссии, определенному в главе 51 ГК РФ, или агентскому договору согласно главе 52 ГК РФ. В этом случае арендодатель перевыставляет счета коммунальных организаций в адрес арендатора с выделением сумм НДС.
Чтобы принять суммы «входного» НДС к вычету, арендодатель, выступающий посредником между арендатором и коммунальными службами, должен выставить от своего имени счета-фактуры на суммы коммунальных платежей. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 14.11.2006 г. № 03-04-09/20.
Кроме того, в соответствии с положениями Гражданского кодекса, арендодателю положено вознаграждение за посреднические услуги. Чтобы избежать дополнительных расходов со стороны арендатора, стороны могут договориться о снижении размера арендной платы на сумму вознаграждения.
На основании полученных документов арендатор имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю, а также отразить их в книге покупок.
Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Обратимся к условию предыдущего примера. С тем лишь изменением, что фирма «Зодиак» в части расходов на коммунальные услуги арендатора является комиссионером и выступает перед коммунальными организациями от своего имени, но по поручению фирмы «Звезда»; при получении счетов от коммунальных служб перевыставляет их в адрес арендатора с выделением сумм НДС, а также выдает счета-фактуры на указанные суммы от своего имени. Кроме того, выступая как комиссионер в данной сделке, получает вознаграждение в размере 1 770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.).
Стороны договорились уменьшить величину ежемесячной арендной платы на эту сумму. Фирма «Зодиак» представляет отчет комиссионера, акт выполненных работ и счет-фактуру на свое вознаграждение.
В бухгалтерском учете фирмы «Звезда» будут сделаны следующие проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 13 500 руб. (15 930 руб. – 2 430 руб.) – отражена арендная плата за июль 2007 года;
Дебет 19 Кредит 76 – 2 430 руб. – отражена сумма НДС с арендной платы в соответствии с договором;
Дебет 68 Кредит 19 –2 430 руб. – принята к вычету сумма НДС по арендной плате;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 1 500 руб. (1 770 руб. – 270 руб.) – отражено вознаграждение комиссионера (фирмы «Зодиак») за выполненные услуги;
Дебет 19 Кредит 76 – 270 руб. – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68 Кредит 19 – 270 руб. – принята к вычету сумма НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 6 000 руб. (7 080 руб. – 1 080 руб.) – отражена стоимость коммунальных расходов, подлежащих компенсации арендодателю за июль 2007 года на основании его счета;
Дебет 19 Кредит 76 – 1 080 руб. – отражена сумма НДС с коммунальных платежей по счетам-фактурам, перевыставленным арендодателем;
Дебет 68 Кредит 19 – 1 080 руб. – принята к вычету сумма НДС по коммунальным платежам.
Сумма НДС в размере 1 080 руб., указанная в полученных от арендодателя счетах-фактурах по коммунальным расходам, так же, как и сумма НДС по арендной плате в размере 2 430 руб. и сумма НДС по комиссионному вознаграждению в размере 270 руб., отражаются в книге покупок фирмы «Звезда».
Дебет 76 Кредит 51 – 24 780 руб. (13 500 руб. + 2 430 руб. + 1 500 руб. + 270 руб. + 7 080 руб.) – перечислена арендная плата, комиссионное вознаграждение и суммы возмещаемых коммунальных услуг арендодателю.
Сверх арендной платы
Читателям следует обратить внимание на последнее письмо Минфина России от 19.06.2007 г. № 03-11-04/2/166.
В нем рассматривается ситуация, когда, в соответствии с условиями договора аренды, стоимость услуг связи арендатором оплачивается сверх арендной платы. Минфин России поясняет, что сумму компенсации арендодатель должен учесть как полученный доход при определении объекта налогообложения по налогу. А оплату услуг телефонной связи принимать в расходы.
Несмотря на то что письмо направлено арендодателям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, выводы Минфина России строятся на статьях главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». А именно – статьи 249, затрагивающей понятие доходов, и статьи 259, регламентирующей расходы.
Поэтому налогоплательщику, находящемуся на общем режиме налогообложения, необходимо его учитывать.
Автор – руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», действительный член Палаты налоговых консультантов России, ИПБ России и ИПБ Московского региона
Образец договора о возмещении расходов за электроэнергию
Подборка наиболее важных документов по запросу Образец договора о возмещении расходов за электроэнергию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Вопрос: Как в трудовом договоре с дистанционным работником сформулировать условие о размере компенсации за использование личного оборудования и связанных с этим расходов, если возмещение будет осуществляться по фактическим затратам (в том числе за Интернет, электроэнергию, мобильную связь)?(Консультация эксперта, Минтруд России, 2021)Данное условие, по нашему мнению, может предполагать как выплату фиксированной суммы, процента от соответствующих расходов, так и сумм пропорционально времени использования работником своего оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в том числе компенсации за использование Интернета, электроэнергии и мобильной связи.
Статья: Условие take or pay и свобода договора(Тай Ю., Павлов А., Сарбаш С., Белов В., Байбак В., Евстигнеев Э.)(“Закон”, 2021, N 9)2. БП-условие может быть включено только в такие договоры, которые либо предполагают условно-постоянные затраты контрагента, претендующего на получение платы (т.е. такие расходы на его исполнение, которые он вынужден нести всегда, независимо от наличия заказов или заявок на конкретные услуги, работы или товары), либо лишают такого контрагента возможности аналогичного заработка в другом месте (в нашем случае – вынуждают держать наготове работников и технику, которые могут быть использованы для перевалки грузов других заказчиков). Классический пример первого договора – договор покупки электрической энергии и мощности: за последнюю абонент будет платить даже тогда, когда не включит рубильник ни на одну секунду, поскольку, чтобы такую возможность иметь, необходимо подать так называемую электрическую мощность к его оборудованию (условно-постоянные затраты энергоснабжающей организации). Классический пример второго договора – знаменитый трудовой договор, по которому работодатель имеет в виду, что может обратиться к работнику со служебным заданием в любой момент времени в течение всех рабочих часов и всех рабочих дней, а чтобы такая возможность у него была, работнику волей-неволей приходится воздерживаться от заработка в любом другом месте; естественно предположить, что и в этом самом “другом месте” работник зарабатывал бы не меньше. Отсюда и неважно, эксплуатируешь ли ты, уважаемый работодатель, работника в хвост и в гриву (реализуешь фактор “бери”) или же работник у тебя целыми днями пьет чай, просиживает штаны и ковыряет в носу (не реализуешь компонент “бери”). Важно, что ты мешаешь ему зарабатывать в другом месте, держишь его “под себя”, на всякий случай – а вдруг понадобится! Естественен вывод: плати! Как минимум ту сумму, которую ты записал в трудовой договор в качестве зарплаты. Договор, который был предметом рассмотрения в Определении, сочетает в себе оба качества: и затраты на подготовку в нем есть, и возможность заработать на другом контрагенте теряется.
Договор на возмещение электроэнергии
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор на возмещение электроэнергии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 14 “Имущественная ответственность за вред, причиненный вследствие недостатков товара (работы, услуги)” Закона РФ “О защите прав потребителей””Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 15, 539, 542, 543, 1064, 1095, 1098 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 14 Закона РФ “О защите прав потребителей”, п. 30 постановления Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 N 442 “О функционировании розничных рынков электрической энергии”, разъяснениями, изложенными в п. 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 05.06.2020 N 14 “О судебной практике по делам о нарушении правил пожарной безопасности, уничтожении или повреждении имущества путем поджога либо в результате неосторожного обращения с огнем”, и оценив по правилам ст. ст. 67 и 86 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, в том числе заключение комплексной судебной пожарно-технической и оценочной экспертизы ООО “Профлидер” N 07/2021-ССТЭ от 08.04.-02.06.2021, показания свидетелей, эксперта, письменные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, пришел к выводу о том, что в причинной связи с наступившими последствиями – причинением имуществу истца ущерба в результате пожара 15.07.2020 – находятся действия гарантирующего поставщика ООО “Энергосбыт Волга” по поставке некачественной электроэнергии, что и способствовало возгоранию, а поскольку у истца имелись договорные отношения по поставке электрической энергии с гарантирующим поставщиком, то именно ответчик должен нести ответственность по возмещению ущерба, причиненного имуществу истца в результате пожара в его доме.”
